訪問：陳小欣先生會計師
中國商務支援有限公司執行董事、深圳市中商智誠財務顧問有限公司總經理
港商到內地成立企業進行內銷，最常遇到的問題之一，是發票管理和增值稅等問題。為此，貿易發展局邀請了中國商務支援有限公司執行董事陳小欣先生會計師講解有關問題。陳先生指出，很多企業在內地成立後，發現無法領取增值稅專用發票，沒有專用發票，即使貨品沒有問題，也沒有客人願意購買，無法進行銷售。當企業到國稅局申請發票時，又發現因為沒有銷售紀錄，所以不能申請專用發票。這情況是沒有發票不能進行銷售，但沒有銷售額又不能申請發票，就像是「應該先有蛋還是先有雞」的問題。
陳小欣指出，企業可以分為小規模納稅人和一般納稅人。所謂小規模納稅人，並不是指公司規模小，而是增值稅的徵收方式不同而已。企業設立時，一般可以先申請為小規模納稅人，然後可以再申請成為一般納稅人，之後便可以領購發票和開出發票；只有獲一般納稅人資格的企業才能申領和開出增值稅發票。
小規模納稅人是指從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物批發或零售的納稅人，其年銷售額在50萬元以下。當企業的年銷售額超過80萬，便可以申請成為一般納稅人。作為內銷批發企業，一定要做一般納稅人，因為小規模納稅人的稅項是全額計算，不能抵扣，稅項沒有被分離出來，稅額較高，而且小規模納稅人的出口貨品不會有退稅。因此成為小規模納稅人一般只是過渡期，大部分企業最終都應該申請成為一般納稅人。
要成為一般納稅人，有兩個方法。方法一，是先申請成小規模納稅人，銷售時自動減價，免去客戶17%稅率，以求做到80萬銷售額的目標。達標後，再填申請認定表，申請成為一般納稅人。申請獲批後便可以購買發票和開發票。方法二，是即使銷售額未達標，在成立第二個月時，先去申請成為一般納稅人。申請後，稅局會派二名或以上的稅務機關工作人員親臨經營地點實地調查，並跟法人查詢業務和經營細節。因此企業必須有固定的生產經營場所，法人代表也必須瞭解業務運作，並當場簽名作實。稅局會查閱會計賬目，企業必須按照國家統一的會計制度規定，設置賬簿，並根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。工作人員也會查證購銷合同，甚至根據合同聯絡買家，以瞭解企業的實際經營情況和營業額，以決定是否批核該企業成為一般納稅人。
陳小欣指出，由於內地虛發發票和增值稅犯罪的情況嚴重，因此稅局的實地查證也非常嚴格。有時企業的地址不符，經營地點沒有門牌，又或是搬了過隔鄰的辦公室經營等，都可以當不合格處理，不能成功申請。此外，如果辦公室太小，或法人並不瞭解公司業務運作，稅局也會懷疑企業是否具有經營實力，而不予批准。一般來說，辦公室最少需要有80平方米以上，法人代表也必須能夠向稅局人員講解公司的業務。
成功申請成為一般納稅人後，也分為兩種資格，第一種是一般納稅人，即可以正常開發票的企業。第二種是輔導期一般納稅人，也可以領購發票和開發票，但操作上有一些限制。凡銷售額未達標準的新認定一般納稅人小型商貿批發企業，即註冊資金在80萬以下，職員人數十人以下的，輔導期為三個月。其他的新認定一般納稅人，輔導期為六個月。在輔導期內的一般納稅人有特別規定，第一，取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書，以及運輸費用結算單據，應當在交叉稽核比對無誤後，才可抵扣進項稅額。簡單來說，即是在輔導期內，進項票要等到下一個月有齊單據稽核後，才可抵扣，並不能即時抵扣。這對一些營業額大的企業，由於稅項未能及時抵扣，可能會造成周轉困難。第二，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元，每次發售專用發票數量不得超過25份。第三，一個月內多次領購專用發票的，應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購並開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅。因此，在開發票前，企業應留意自己是否在輔導期內，稅項的抵扣是否會被延遲等，並根據上述限制作出相應的部署。
成功申請成為一般納稅人後，便可以購買發票和發票專用設備，有關設備包括(一) 監稅卡，監稅卡是用來產生密碼，該密碼是一大串數字，印於發票上。(二) 讀卡器、(三) IC卡、(四) 開票軟件。開出發票後，對方便可以拿發票去抵扣稅項，因此發票就像支票一樣，具有現金價值，必須小心處理，而開發票用的設備也必須小心保管，最好把設備鎖到保險箱內。此外，開票軟件屬專用系統，也經常更新改版。一旦軟件版本需要升級，但系統並沒有進行更新升級，所開的發票便可能作廢。因此使用時，職員必須經常留意軟件是否有新版本可供升級，更新後才可開發票。此外，IC卡也須定期通過上網處理，讓IC卡的數據清零。
除了開發票須小心處理外，收到發票後，也應立即核對名字、品種、金額是否正確無誤，然後在180天(以往是90天)內拿去稅局認證，否則無效。過期的稅收是不能補的，因此必須及時認證。有時營業額不夠，也可能要待下一個月儲夠營業額才能去認證，但仍須在180天期限之內進行。
最後，陳小欣指出，內地的增值稅犯罪很普遍，所以國家才開發了監稅工程和稅控系統，令企業處理增值稅發票時遇到不少麻煩，這是無可避免的。由於發票可以抵扣稅額，相當於金錢使用，而一張發票可以抵扣金額由數萬元到過百萬元不等，比一張人民幣還值更多錢，因此必須嚴格監控。此外，中國的稅制太復雜，當初立法時又不夠細緻，因此經常有補丁，而中國有十四億人，新補丁一推出，便有人找漏洞，這就像衣服有洞，便要修補。當補丁太多，補無可補下，便直記改稅制，換新衣服。因此內地的稅法經常更改，很多時一般法規並不重要，補丁更重要，而且字面理解有時跟實際執行時不同，企業必須十分小心。
陳小欣舉例說，有企業從事肥料買賣生意，根據財稅(2008)56號文件指出，有機肥料不用交增值稅，但在實質操作時卻不是這樣。原來在有關文件推出後二月後，稅局又推出了補丁，該補丁是國稅函(2008)1020號，解說文件的執行標準，指有機肥料必須附合某些生產標準，才可免稅，並不是所有有機肥料都免稅。如果企業沒有留意補丁文件，便很容易免誤法網。目前在內地逃稅超過一萬元以上，便要坐牢。因此企業在處理增值稅時，最好找有經驗的會計師諮詢，以免被控逃稅而無辜入獄。
特約記者 鍾偉民 香港報道
